102年恢復課徵「個人證所稅」,2014年納稅人將首次申報。去年年中再度修訂證所稅的《所得稅法》部分條文修正案,取消原先八五○○點以上的課徵門檻,一般散戶均免徵證所稅;但原先民國一○四年起新增售股金額達十億元以上的「大戶條款」,則放寬改採「設算為主、核實為輔」,一律繳交千分之一的證所稅。條文中並明定「溯及既往」條款,將全面回溯至102年一月一日起適用。
課稅基本盤
102年起個人出售股票
稅率 15%
課稅原則 核實課稅
課稅計算公式 證券交易所得=交易金額-原始成本-費用
課稅範圍 未上市未上櫃股票
興櫃股票:當年度出售數量100,000股以上者
IPO 股票:初次上市、上櫃前取得之股票,屬承銷取得各股票數量在10,000 股以上,於上市、上櫃以後出售者
非中華民國境內居住之個人
節稅兩點靈 A、盈虧互抵:當年度自同一個人證券交易所得中減除
B、長期持有優惠:持有股票1 年以上,所得減半課稅;
IPO 股票於上市、上櫃以後繼續持有滿3 年以上者,按所得1/4課稅
課稅方式 分開計稅、與綜所稅合併報申報及繳稅
課稅實務解析
案例內容 課徵證所稅

阿富伯(中華民國國籍)在102年出售已上市公司股票100張,得款6000萬

阿貴伯(中華民國國籍)在102年出售興櫃股票10張,得款8000萬
阿有伯(中華民國國籍)在102年出售102年六月新上市總股數5張,得款300萬
FRANK(外商公司台灣總經理,美國人)在102年出售已上市公司股票100張,得款6000萬
阿錢伯(中華民國國籍)在102年出售未上櫃公司股票10張,得款3000萬
課稅案例
案例一:
趙先生為中華民國境內居住的個人,102 年 3 月 6 日在 B 公司股票承銷階段取得B公司IPO股票20張(每股取得成本10元),並於同年5月6日將持股全數出售,每股售價12元,支付證券交易稅720元及手續費627元,如何計算證券交易所得額及應納稅額?
答:
(1)趙先生於承銷階段取得B 公司IPO股票超過1萬股,應適用核實課稅。
(2)證券交易所得額=(12 元×20 張×1,000股)-(10 元×20 張×1,000股)-(720 元+627 元)=38,653 元。
(3)應納稅額=38,653 元×15%=5,797 元。
案例二:
王小姐為中華民國境內居住的個人,102 年度出售應核實課稅股票的損益金額如下:
A:初次上市、上櫃前取得並於初次上市、上櫃以後繼續持有滿3年以上的證券交易損益 B:持有滿1年以上的證券交易損益 C:其餘證券交易損益 T:前三項合計金額(=A+B+C) Y:應計入當年度證券交易所得金額
100 萬元 50 萬元 20 萬元 170 萬元 70 萬元
答:
應計入當年度證券交易所得金額(Y):
(100萬元 ×1/4)+(50萬元×1/2)+20萬元=70萬元
應納稅額=700,000 元×15%=105,000 元。
設算課稅案例說明:
104年起中華民國境內居住的個人當年度出售上市、上櫃及興櫃股票金額合計超過10億元,其設算課稅的證券交易所得額及應納稅額計算方式為何?
答:
(一)就上市、上櫃及興櫃股票出售金額超過10 億元的部分,依5‰計算證 券交易所得額,再按20%的稅率分開計算應納稅額,不併計綜合所得總額。簡單計算,即就出售金額超過10 億元部分,課徵1‰綜合所得稅。應納稅額=(出售金額-10 億元) ×5‰×20%=(出售金額-10 億元) ×1‰

(二)舉例說明: 李先生為中華民國境內居住的個人,104 年出售上市、上櫃及興櫃股票金額合計 12 億元(已排除核實課稅標的及透過信託基金出售之金額),李先生採設算課稅,其證券交易所得額及應納稅額應如何計算?
答:
(1)證券交易所得額=(12 億元-10 億元)×5‰=100萬元
(2)應納稅額=100萬元×20%=20萬元
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